Tempi emissione fattura elettronica

Fattura pro forma: che valore ha?

Se sei un professionista o un lavoratore autonomo e hai una partita Iva, puoi emettere fattura nel momento in cui ti arriva materialmente il pagamento (cosiddetto «principio di cassa»). Chi deve riscuotere un pagamento da un cliente ed emette la fattura è tenuto a corrispondere l’Iva e le altre imposte allo Stato anche se non riceve altrettanto celermente il corrispettivo pattuito dal privato; insomma si finisce per anticipare le tasse a fronte di un guadagno non ancora incassato. Ecco perché la legge consente di posticipare l’emissione del documento fiscale nel momento in cui materialmente si riceve il pagamento.

Nello stesso tempo, è nell’uso commerciale quello di richiedere il pagamento rappresentando al cliente quello che sarà il contenuto della successiva fattura. Lo si fa in un documento che non è esso stesso una fattura ma un semplice preavviso, ma della fattura ha la stessa impostazione (a volte anche la grafica). È questo l’avviso di parcella o anche detto fattura pro forma.

L’emissione dell’avviso di parcella (o avviso di fattura o fattura pro forma) non è specificamente prevista da alcuna legge, tuttavia, secondo la prassi, il professionista emette l’avviso di parcella al fine di richiedere al cliente il pagamento di una prestazione effettuata, evitando, altresì, che l’obbligo di versamento dell’Iva sorga prima del pagamento del corrispettivo da parte del cliente (circostanza che si verificherebbe in caso di emissione della fattura).

Nell’ambito della fattura elettronica è possibile l’uso della fattura differita?

L’introduzione dell’obbligo di fatturazione elettronica non ha modificato le disposizioni di cui all’articolo 21, comma 4, del d.P.R. n. 633/72 e quindi è possibile l’emissione di una fattura elettronica "differita". Secondo la norma si può emettere una fattura entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione di cessione di beni o prestazioni di servizi. A titolo d’esempio, quindi, per operazioni di cessione di beni effettuate il 20 gennaio 2019, l’operatore IVA residente o stabilito potrà emettere una fattura elettronica "differita" il 10 febbraio 2019 avendo cura di:

emettere al momento della cessione (20 gennaio), un DDT o altro documento equipollente (con le caratteristiche stabilite dal d.P.R. n. 472/96) che accompagni la merce;
demettere una fattura utilizzando il tipo documento TD24 e datare la fattura elettronica con la data del 20 gennaio 2019, corrispondente alla data dell’ultima operazione effettuata nel mese di riferimento;
far concorrere l’IVA alla liquidazione del mese di gennaio.

Si precisa che, secondo le indicazioni contenute nella circolare n. 14/E del 2019, è "possibile indicare una sola data, ossia, per le fatture elettroniche via SdI, quella dell'ultima operazione", tale modalità di compilazione rappresenta solo una "possibilità" e non un obbligo e, dunque, è comunque possibile indicare convenzionalmente nel documento anche la data di fine mese.
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Ai sensi dell’art. 21, comma 4, lett. a), del D.P.R. 633/72, è possibile ricorrere alla c.d. fattura differita anche per “le prestazioni di servizi individuabili attraverso idonea documentazione”. Si chiede se i documenti quali la c.d. “fattura proforma” (o “avviso di parcella”), riportanti la descrizione delle prestazioni fornite, sono idonei a supportare il differimento dell’emissione della fattura al giorno 15 del mese successivo a quello dell’incasso del corrispettivo.
Come previsto dall’articolo 21, comma 4, lett. a), del D.P.R. 633/72, è possibile emettere fatture differite per le prestazioni di servizi: un documento come la c.d. “fattura proforma”, contenente la descrizione dell’operazione, la data di effettuazione e gli identificativi delle parti contraenti, può certamente essere idoneo a supportare il differimento dell’emissione della fattura elettronica.

Criterio di cassa con la fattura elettronica

La fattura elettronica non presenta un problema per il criterio di cassa, in quanto il pagamento è ciò che determina il momento in cui una fattura emessa viene considerata valida per le dichiarazioni e la liquidazione IVA.